黨的二十屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》（以下簡稱《決定》），對深化財(cái)稅體制改革作出全面部署。稅收改革成為一個(gè)重要議題，進(jìn)一步凸顯了稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。《決定》明確了“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”的目標(biāo)。這不僅為實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化繪就了藍(lán)圖，也為我們深化財(cái)稅體制改革指明了前進(jìn)方向，提供了根本遵循。因此，在深入學(xué)習(xí)貫徹黨的二十屆三中全會精神之際，進(jìn)一步健全現(xiàn)代化稅收制度，對全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家具有十分重要的作用和意義。

　　第一，全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。自黨的十八屆三中全會明確提出“落實(shí)稅收法定原則”這項(xiàng)重要改革任務(wù)后，稅收立法的進(jìn)程明顯加快。近年來為增強(qiáng)我國稅制在法律層面的確定性，我國一直積極有序推進(jìn)稅收立法的相關(guān)工作落地。目前，已有十三個(gè)稅種的立法工作已完成，我國的稅收營商環(huán)境得到極大的優(yōu)化。與此同時(shí)，增值稅與消費(fèi)稅的立法工作已提上日程。《決定》強(qiáng)調(diào)需要完善房地產(chǎn)稅收制度，這將意味著相關(guān)的稅種例如土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的立法工作在接下來的稅制改革過程中也會持續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)。因此，全面落實(shí)稅收法定原則勢在必行，同時(shí)也需規(guī)范并完善稅收優(yōu)惠政策。這一舉措將會進(jìn)一步增強(qiáng)稅收引導(dǎo)資源配置的積極作用，從而可以營造出更為穩(wěn)定、公平以及透明的稅收營商環(huán)境，這不僅有助于促進(jìn)形成新質(zhì)生產(chǎn)力，也能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)保持高質(zhì)量水平發(fā)展。

　　第二，促進(jìn)低碳發(fā)展，完善綠色稅制。為應(yīng)對氣候變化，全球已在推動(dòng)綠色低碳發(fā)展方面達(dá)成共識。近年來，我國在推出《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》后，以環(huán)境保護(hù)稅為核心，以資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購置稅、增值稅、企業(yè)所得稅等的相應(yīng)規(guī)定組成了具有中國特色“多稅共治”的綠色稅收政策體系。為全面落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略并助力經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展向全面綠色轉(zhuǎn)型，2022年國家稅務(wù)總局發(fā)布《支持綠色發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，促使更多企業(yè)了解、掌握并最大程度地享受相關(guān)的政策紅利。在此基礎(chǔ)上，《決定》提及全面推行水資源費(fèi)改稅，從而更好地發(fā)揮出稅收在水資源節(jié)約集約利用中的積極調(diào)節(jié)作用；此外，改革環(huán)境保護(hù)稅，完善增值稅、消費(fèi)稅等綠色發(fā)展相關(guān)的政策體系，從而實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展。

　　第三，深化稅制改革，大力扶持發(fā)展新業(yè)態(tài)。根據(jù)國家數(shù)據(jù)局6月30日發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報(bào)告（2023年）》，我國2023年數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)增加值估計(jì)超過12萬億元，占GDP比重10%左右，已成為新質(zhì)生產(chǎn)力的重要組成部分。《決定》中多次提及對于新業(yè)態(tài)的扶持和發(fā)展，包括“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”“優(yōu)化新業(yè)態(tài)新領(lǐng)域市場準(zhǔn)入環(huán)境”“推進(jìn)通關(guān)、稅務(wù)、外匯等監(jiān)管創(chuàng)新，營造有利于新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展的制度環(huán)境”，以及“創(chuàng)新發(fā)展數(shù)字貿(mào)易，推進(jìn)跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)”等，這也充分體現(xiàn)了我國政府對于新業(yè)態(tài)發(fā)展的高度重視和支持態(tài)度。我國財(cái)稅部門多年來已在現(xiàn)有的稅制框架下不斷探索，針對部分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)推出相關(guān)政策。例如，政府對電子商務(wù)和在線服務(wù)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┝硕囗?xiàng)稅收優(yōu)惠政策，如跨境電子商務(wù)出口退運(yùn)商品稅收政策、跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費(fèi)稅政策、跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策以及市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅政策等。現(xiàn)行稅收制度也為符合條件的新業(yè)態(tài)企業(yè)提供相應(yīng)的普惠性的權(quán)益和政策保障。

　　同時(shí)需要注意的是，新業(yè)態(tài)雖然帶來了新的稅源增長點(diǎn)，但由于其具有多樣性、復(fù)雜性的商業(yè)模式、納稅主體和利潤來源，傳統(tǒng)稅制也受到了一定程度的挑戰(zhàn)。這要求現(xiàn)行的稅收制度在面對新業(yè)態(tài)這一挑戰(zhàn)時(shí)自身所存在需要提高的部分，需要進(jìn)行及時(shí)的明晰或加以調(diào)整，以更好地支持以及引導(dǎo)新業(yè)態(tài)成長，努力達(dá)成線上線下稅負(fù)公平。

　　第四，深化稅收征管改革，提升稅收治理效能。根據(jù)國務(wù)院2024年度立法工作計(jì)劃，《稅收征收管理法修訂草案》已列入預(yù)備提請全國人大常委會審議的法律案。我國稅收征管改革的主要目標(biāo)是構(gòu)建以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的智慧稅務(wù)，推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治，提高稅法遵從度和社會滿意度。稅務(wù)部門運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，配合“金稅四期”以深入推進(jìn)稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，并已經(jīng)在以數(shù)治稅的領(lǐng)域取得了卓越成果。隨著金稅四期新電子稅局的納稅人端、稅務(wù)人端和決策人端的全面上線，智慧稅務(wù)建設(shè)有望進(jìn)一步夯實(shí)稅務(wù)征管和納稅服務(wù)的數(shù)字化根基，建成“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系。此外也應(yīng)推行優(yōu)質(zhì)高效的智能稅費(fèi)服務(wù)，將享受優(yōu)惠政策的納稅人的辦理流程進(jìn)一步精簡，從而減輕辦稅繳費(fèi)的負(fù)擔(dān)的同時(shí)也改進(jìn)了辦稅繳稅的方式，持續(xù)壓減納稅繳費(fèi)次數(shù)和時(shí)間，適時(shí)推行智能型的個(gè)性化服務(wù)。

　　第五，加強(qiáng)稅收政策協(xié)同力度，構(gòu)建高水平對外開放體制機(jī)制。《決定》明確指出，穩(wěn)步擴(kuò)大制度型開放，強(qiáng)化貿(mào)易政策和財(cái)稅、金融、產(chǎn)業(yè)政策協(xié)同，深化外商投資和對外投資管理體制改革。我國已與112個(gè)國家或地區(qū)簽署了稅收協(xié)定，這不僅有助于為企業(yè)“引進(jìn)來”和“走出去”提供稅收法律保障，也有利于消除國際重復(fù)征稅，從而促進(jìn)國際投資和貿(mào)易。在此基礎(chǔ)上，我國要繼續(xù)加快與重點(diǎn)國家的稅收協(xié)定談簽和修訂進(jìn)程，持續(xù)擴(kuò)大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，為消除國際重復(fù)征稅和解決跨境涉稅爭議提供法律保障；此外，還可以提供專業(yè)的多語言稅收政策咨詢服務(wù)，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，為國內(nèi)外納稅人繳費(fèi)人提供便利，從而增強(qiáng)稅收治理的透明度和可預(yù)測性；通過“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制等平臺，加強(qiáng)與各國或地區(qū)在稅收政策協(xié)調(diào)、稅收信息交換、稅收爭端解決等方面的合作，共同應(yīng)對國際稅收挑戰(zhàn)；同時(shí)，強(qiáng)化稅收法治建設(shè)也是必要措施，不斷完善稅收法律法規(guī)，以確保稅收政策的穩(wěn)定性和可預(yù)見性。確保可以為高水平的對外開放提供堅(jiān)實(shí)的法制保障，保證稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策、貿(mào)易政策等其他宏觀政策保持相協(xié)調(diào)，通過形成政策合力，共同推動(dòng)開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。積極主動(dòng)提升我國稅收政策的協(xié)同度，構(gòu)建起更為開放、包容、共贏的稅收環(huán)境，為推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體貢獻(xiàn)中國稅務(wù)力量。

　　稅收這一政策工具可以在調(diào)節(jié)社會公平上發(fā)揮作用，尤其是直接稅會產(chǎn)生更為顯著的影響，優(yōu)化稅收制度勢在必行。適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅收這一政策工具從而使其能夠最大程度地發(fā)揮出調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效率的效用。同時(shí)，稅收改革也要與其他政策工具、制度以及改革等形成合力，共同推動(dòng)市場統(tǒng)一，提高經(jīng)濟(jì)效率，不斷優(yōu)化稅收制度以適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會需求，為實(shí)現(xiàn)中國式現(xiàn)代化助力。（作者：楊志安，中宏觀察家，遼寧大學(xué)地方政府債務(wù)研究院院長、教授）

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